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四股份公司财务报表审计（第1页）

四、股份公司财务报表审计

根据国家体改委会同有关部门制定的《股份有限公司规范意见》中的有关条款，股份公司应按财政部、国家统计局的规定，向有关政府部门报送报表，试点期间还应抄报体改部门。编制的年度资产负债表、利润表、财务状况变动表和其它有关附表，应在股东会召开二十日前备置于公司住所、供股东查阅。随着我国股份制的不断完善和规范化，以及股份经济的高度社会化和产权多元化的需要，股份公司财务报表已经从只服务于企业内部管理和政府主管部门，扩展到为社会公众所需要，这就给公司财务报表审计增加了新的含义。

股份公司财务报表的作用财务报表发挥的作用主导着财务报表审计的目的。

财务报表的作用是多种的，财务报表的利用者出于各自的需要，从不同的角度去分析和使用报表。

（1）国家赋予管理和监督职能的财政、税务、银行、审计、国有资产管理各部门，通过公司报送的财务报表，检查企业贯彻执行国家方针、政策和法令、税金的上缴以及资金状况、偿债能力等情况，履行其职能。

（2）企业内部管理层通过财务报表提供的会计信息，可以全面了解其经营状况、财务成果，为加强管理、提高经济效益及预测下期财务成果提供了可靠的资料。

（3）公司证券持有者及其它债权人，通过会计报表，了解公司资金运用和经济效益情况，使报表成为各类投资者和债权人信息需要的工具。

（4）公司财务报表向社会公众公开，使各种各样的潜在的投资者和债权人在决策时，可以直接考察公司的财务状况，做出投资决策，调整社会资金的流向。

股份公司财务报表审计的必要性公司财务报表是总括反映公司在一定时期内经济活动和财务成果状况的报告文件。所谓股份公司财务报表审计是指由专门的审计人员，对股份公司编报并公布的财务报表，依据有关法规，予以稽查鉴证，表示报表可信程度的审计意见，以利于社会公众中与公司存在（及准备存在）利害关系人作出正确决策而进行的审计。财务报表审计也可称为由审计师（或注册会计师）

所进行的财务报表鉴证。对股份公司财务报表的审计虽然也是基于审计监督的本质属性，但由于股份经济的特点，使审计工作在鉴证和公证领域又增添了新的职能。

我国股份制企业和股票市场的产生，是为了适应生产社会化程度的提高和社会主义商品经济发展的要求而出现的，是经济体制改革的产物。这对于发展社会生产力，推动社会主义商品经济发展，起到了积极的作用。随着股份经济的出现，股份制企业产权多元化的产生，对于股份公司会计信息可靠性的需求者也发生了结构性的变化。原来企业的经营者、政府的有关部门、金融部门等特定的单位对企业的经营状况、财务成果较为关心，需要利用财务报表了解收集必需的会计信息；那么现在企业的投资者、股东、债权人等以至于许多不特定的潜在的投资者、债权人都需要利用财务报表所提供的会计信息来决策经营方针，尤其是关心财务报表的真实性、可靠性。这些需求可信性很大的会计信息利用者的出现，构成了财务报表审计的必要前提。

股份公司公布财务报表，是为了利害关系者正确了解企业的经营成果如财务状况，以便做出正确决策，因此，财务报表的真实性、可靠性是至关重要的。可是由于财务报表是会计事项的记录事实、会计制度和准则、以及会计人员的个人判断三要素的综合产物，因而各个要素环节的误差或者是经营者出于某些需要上的考虑，就会使财务报表的真实性有受到歪曲的可能。

正因为财务报表具有这样的性质，所以，它要真正得到社会的信赖，被利害关系者加以利用，保护广大投资者的利益，就需要建立相应的政策法规，建立超脱的、公正的、有权威的译判机构，由处在公正客观立场的职业审计人员进行审计鉴证，以表明其可靠性程度。

股份公司财务报表审计的目的通过对财务报表的审计应达到以下三个目的：1。鉴证会计信息的可靠性财务报表所提供的会计信息应该具有完全的可靠性，但是，从实践看并不是所有的财务报表的编制者都能做到的，所以，需要审计人员的鉴证。财务报表审计要以鉴证财务报表所反映的会计信息的社会可信赖程度为主要目的，因为，企业财务报表的可靠性取决于报表中采用的会计信息的真实、准确。鉴别会计资料的真伪、正误，保证财务报表的信息质量，如实反映企业财务状况，也是财务报表审计工作的基本要求。

2。审查财务报表有关资料的合法性企业编报的财务报表应具备合法性。对财务报表合法性的审计主要包括：审核财务报表是否按规定编报；审定报表中填列内容是否合法合规；成本费用开支范围界限划分是否准确；损益状况计算确定是否符合规定等等。

通过财务报表合法性的审计，判断企业经营者遵法守法的程度，也表明其继续经营的适宜程度。

3。核实有关指标计算公允程度公司财务报表的重要作用之一就是向社会公布，为社会和利害关系者所用，因此，财务报表的公允性则极为重要。财务报表之所以能被社会承认，关键在于它的公允性。很难想像一份公允程度较低的财务报表如何被社会充分承认，不被社会承认的财务报表也就失去了自身存在的价值。财务报表的审计要对报表是否按照公认的会计准则和会计惯例编报做出正确的评判，对于报表中有关财产总值的评估数字和财产计价等指标，也要按照社会所能接受的方式及有关规定做出审定，确保财务报表的公允性，以满足社会公众的需要。

股份公司财务报表审计的内容股份公司财务报表总括地反映了在一定时期内企业生产经营状况和财务成果。对于财务报表的审计不可能进行全面的详细审计，要选择重点审计内容加以审计。

1。审查财务报表的编制依据对财务报表审计的重点之一是编制报表的依据。

会计帐薄的记录是编制报表的依据，所以，对财务报表的审计，一是要审核帐表是否相符，报表所列的各种指标、数据是否和相关帐簿记录一致；二是要考核帐簿本身记录是否完整，有无漏记误记，应计未计以及虚伪记录。

具体他讲，审查资产负债表，重点审查内容是报表内容是否完整、数字是否真实、准确，表表之间、帐表之间数字是否一致，是否按规定的方法填制。特别是对财务报表填列指标与相应帐户的本期发生额、期末余额之间的逻辑关系，要进行必要的核实。

利润表的审查，要重点审查内容是否全面，数字是否准确，帐表是否一致，有无虚报问题。特别是对于关连的帐簿记录，要按照权责发生制的原则审核预提与待摊费用的调节是否适当；收入与支出的记录是否符合配比原则；财务成果反映是否真实、合规、合法。

财务状况变动表的审查要重点审查部分或全部财务状况，其中对企业财产变动情况，资金的增加和减少的原因，债权、债务发生的各种事项要逐一地进行核实，如实地反映企业资产的变动状况。

对财务状况说明书的审查重点是审查对主要内容的说明是否清楚；对本企业的主要经济活动进行评价是否客观公正；对存在的主要问题是否提出，好的经验作法是否肯定等等。

审计人员通过对财务报表及编制报表资料的审计，要对财务报表编制的可靠程度，表示审计意见。

2。审查经营者的经济责任股份公司财务报表所提供的各种会计信息集中地、概括地反映了公司的经营者在受托期间履行经济责任的结果。审计经营者的经济责任也是财务报表审计的重点。其中包括：审核经营者有无未履行经济责任或舞弊等不当行为；审查经营者有无违反财会法规，不能如实反映公司实际状况制造虚假决算，欺骗社会的行为；审查经营者有无未能完成董事会的委托，影响公司经营获取更高利润的实现等读职行为。读职行为的具体表现为经营决策的失误、对公司财产的侵占（直接的或变相的）、任用人员不当、经营支出失控、坐失良机等等，凡此种种，都会导致公司盈利水平低下，影响公司的创利水平。财务报表审计对此要予以重点审计，并表示审计意见，以便为股东大会或董事会对经理人员做出确认经济责任或解除经济责任的裁定提供依据。

3。考查公司创利能力创办股份公司的目的之一是获利，以最小的耗费支出取得最大的经济成果，是提高企业经济效益的目标。考查企业的创利能力是股份公司的股东、债权人、投资人共同关注的问题，也是财务报表审计的重点。

考查公司创利能力的实现情况，除含有审查公司经营成果外，重要的是向社会表明公司实现创利能力和潜在的创利能力，吸引更多的投资和引导社会资金的流向。在审计实务中通常采用以下几种方式表示公司的创利能力：第一，应用资金指标与利润指标相结合，考查资金的创利水平；第二，应用销售收入、销售成本指标与利润指标相结合，考查销售业务的创利能力；第三，应用固定资产的价值指标同利润指标结合，考查固定资产的创利能力等等。总之，在财务报表审计中，充分利用表列内容，应用专门方法，可以有效地、准确地评价股份公司创利的状况，并向社会表明审计意见。